2025年注册会计师——会计（只做好题）15

摘要：15.1 因技术进步、市场需求变化等原因，甲公司生产的某类卷烟销量锐减，经甲公司管理层决议，2×24年11月10日暂停生产该类卷烟。生产该类卷烟的生产线也暂停使用，拟对外出售。不考虑其他因素，2×24年度甲公司对该生产线会计处理正确的是（C）。

第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

一、单项选择题

15.1 因技术进步、市场需求变化等原因，甲公司生产的某类卷烟销量锐减，经甲公司管理层决议，2×24年11月10日暂停生产该类卷烟。生产该类卷烟的生产线也暂停使用，拟对外出售。不考虑其他因素，2×24年度甲公司对该生产线会计处理正确的是（C）。

A. 将该生产线划分为持有待售类别

B. 暂停使用该生产线时停止计提折旧

C. 对该生产线进行减值测试，如发生减值应计提减值准备

D. 该生产线在资产负债表年末数中按公允价值列报

15.2 企业发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，应划分为持有待售类别的是（C）。

A. 甲公司与A公司签订不可撤销协议，约定在1年内完成自用办公楼转让，但如果甲公司新建办公楼无法按时交付，应在甲公司新建办公楼交付后再腾空转让

B. 乙公司与B公司达成购买意向，将闲置设备出售给B公司，但尚未获得B公司管理层批准

C. 丙公司与C公司签订购买协议，将现用的一条生产线设备出售给C公司，预计2个月内办理完毕交接手续

D. 丁公司与D公司为关联方，双方签订协议，丁公司将闲置厂房出售给D公司用于商业改造，但由于城市整体规划原因，导致该项转让预计延期1年完成

15.3 2×24年6月30日，甲公司拟出售一项固定资产，并满足划分为持有待售类别的条件。当日，该项固定资产的公允价值为320万元，预计出售费用为5万元。该固定资产购买于2×17年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2×24年6月30日应予列报的金额是（B）。

A. 320万元

B. 315万元

C. 345万元

D. 350万元

15.4 下列各项关于被划分为持有待售类别后计量的表述中，正确的是（C）。

A. 划分为持有待售类别后的处置组，其中包括其他权益工具投资的，应按账面价值计量

B. 划分为持有待售的非流动资产，后续期间公允价值减去出售费用后的净额增加，以前确认的减值准备应当予以恢复

C. 划分为持有待售类别后的处置组，其中包括非流动负债需要计提利息的，应按规定继续计提利息

D. 划分为持有待售类别后的处置组，如果发生减值，应当计提减值准备，并按处置组中各项资产的账面价值比例进行分配

15.5 甲公司某项非流动资产在被划分为持有待售前的账面价值为1 200万元，后续因其他原因不满足持有待售类别的划分条件，如果没有被划分为持有待售的非流动资产，该项资产在此期间应计提折旧的金额为100万元。当日，该项资产的公允价值为1 250万元，处置费用100万元，预计未来现金流量现值为1 210万元。不考虑其他因素，当日该项非流动资产的账面价值是（D）。

A. 1 150 万元

B. 1 210 万元

C. 1 200 万元

D. 1 100 万元

15.6 2×24年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，拟将其持有子公

司——丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至2×24年12月31日，上述股权转让交易尚未完成。假定甲公司拟出售的对丙公司投资满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×24年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（B）。

A. 将丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

B. 将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报

C. 将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

D. 将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

15.7 下列各项关于持有待售的长期股权投资表述中，符合企业会计准则规定的是（B）。

A. 出售子公司导致丧失控制权，但仍拥有权益的，在母公司个别财务报表中将对子公司出售部分划分为持有待售类别

B. 出售子公司导致丧失控制权，但仍拥有权益的，在合并财务报表中将全部资产和负债划分为持有待售类别

C. 出售联营企业投资，剩余股权不具有重大影响，剩余股权在出售股权前应按公允价值进行计量

D. 出售子公司投资，但未丧失控制权的，应在合并财务报表中将出售部分对应的资产和负债划分为持有待售类别

解析 B 本题考查长期股权投资划分持有待售的会计处理。

出售子公司导致丧失控制权，但仍拥有权益的，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，选项A不当选；

出售子公司导致丧失控制权，但仍拥有权益的，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，选项B当选；

出售联营企业投资，剩余股权不具有重大影响，剩余股权应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项C不当选；

出售子公司投资，但未丧失控制权的，不属于通过出售而非持续使用收回长期股权投资账面价值的情形，在合并财务报表中不应当将处置部分股权划分为持有待售类别，选项D不当选。

提示：对于划分为持有待售的长期股权投资，在进行会计处理时，可以参照下图。

15.8 2×24年9月10日，甲公司董事会会议决议：

（1）拟出售其子公司（乙公司）60%的股权，剩余20%股权仍对乙公司具有重大影响；

（2）因甲公司经营战略发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业务的资产组（包括固定资产和无形资产）。2×24年10月10日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于2×25年5月1日前办理完成转让乙公司60%股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。

不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司2×24年度财务报表列报的表述中，正确的是（A）。

A. 乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示

B. 拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按资产性质在“固定资产”和“无形资产”项目分别列示

C. 拟转让业务所涉及的资产组的公允价值高于账面价值的差额在合并利润表的“公允价值变动收益”项目列示

D. 在个别资产负债表中将拟出售乙公司60%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余20%股权在“长期股权投资”项目列示

解析 A 本题考查持有待售类别的划分与列报。

甲公司出售其子公司股权，对子公司丧失控制权，在甲公司个别报表中应将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，选项A当选，选项D不当选。

转让业务所涉及的资产组满足划分为持有待售条件，甲公司应将该资产组中所涉及的固定资产和无形资产在个别报表中列示为“持有待售资产”项目，选项B不当选；

拟转让业务所涉及的资产组的公允价值减去出售费用高于账面价值的差额不作会计处理，选项C不当选。

15.9 甲公司2×24年度财务报告经批准于2×25年4月15日对外报出。2×24年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司（乙公司）80%的股权。2×25年3月15日，双方办理完成股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南，是甲公司一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区。下列各项关于甲公司2×24年度财务报表处理的表述中，正确的是（A）。

A. 比较合并财务报表中，将乙公司2×23年度的经营损益列报为终止经营损益

B. 合并财务报表中，终止经营损益为乙公司2×24年10月至12月的经营损益

C. 个别财务报表中，将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产

D. 合并财务报表中，不再将乙公司纳入2×24年度报表合并范围

二、多项选择题

15.10 下列各项关于持有待售类别分类的基本要求及会计处理的表述中，正确的有（ACD）。

A. 由于发生企业无法控制的原因，导致出售未能在一年内完成的，若属于关联方之间的交易，则不允许放松一年期限条件

B. 对于划分为持有待售的对子公司的长期股权投资，不应将其纳入报表合并范围

C. 拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组，不应划分为持有待售类别

D. 企业不应因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别

解析 ACD 本题考查持有待售类别分类的基本要求。

由于发生企业无法控制的原因，导致出售未能在一年内完成的，若属于关联方之间的交易，则不允许放松一年期限条件，选项A当选；

无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定确定合并范围，是否划分为持有待售，并不影响合并财务报表的编制范围，选项B不当选；

拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组，不应划分为持有待售类别，选项C当选；

企业不应因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别，选项D当选。

15.11 为整合公司资源，甲公司2×24年9月经董事会决议处置部分生产线。2×24年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元，生产线出售价格为2 600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×24年末账面价值为3 200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×25年3月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（AD）。

A. 自2×25年1月起对拟处置生产线停止计提折旧

B. 自 2×25年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧

C. 2×24年资产负债表中该生产线列报金额为3 200万元

D. 2×25年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入

15.12 下列各项关于持有待售类别列报的表述中，正确的有（BC）。

A. 持有待售资产和持有待售负债应以净额列示

B.“持有待售资产”作为流动资产列示

C.“持有待售负债”作为流动负债列示

D. 非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后调整事项进行会计处理

解析 BC 本题考查持有待售类别的列报。

持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，应分别作为流动资产和流动负债列示，选项A不当选，选项BC当选；

非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，选项D不当选。

提示：

结合近些年对持有待售类别列报的考查情况，为同学们将该考点需要背记的内容总结如下：

（1）持有待售资产和负债不应相互抵销。

（2）当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或划分为持有待售类别的处置组中的资产和负债，不应调整可比会计期间资产负债表。

（3）非流动资产或处置组在资产负债表日后期间满足持有待售类别划分条件的，属于资产负债表日后非调整事项。

15.13 甲公司持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。2×24年12月20日，甲公司与无关联关系的丙公司签订股权转让协议，拟将所持乙公司60%股权转让给丙公司，转让后甲公司将丧失对乙公司的控制，但能够对乙公司施加重大影响。截至2×24年12月31日，上述股权转让尚未成功，甲公司预计将在3个月内完成转让。假定甲公司所持乙公司股权投资在2×24年12月31日满足划分为持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（ACD）。

A. 自满足划分为持有待售类别的条件起不再将乙公司纳入2×24年度合并财务报表的合并范围

B. 在2×24年12月31日个别财务报表中将所持乙公司80%股权投资在“持有待售资产”项目列示

C. 在2×24年12月31日日个别财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示

D. 在2×24年12月31日合并财务报表中将所持乙公司60%股权投资在“持有待售资产”项目列示，将所持有乙公司20%股权投资在“长期股权投资”项目列示

解析 ACD 本题考查持有待售的长期股权投资列报。

无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别，选项C当选，选项B不当选；

在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，选项D当选；

无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照合并财务报表准则的规定确定合并范围，编制合并财务报表，本题中，甲公司转让乙公司股权后丧失对乙公司的控制，因此，2×24年甲公司仍应将乙公司纳入合并范围，选项A当选。

15.14 下列各项均已处置或被划分为持有待售类别，不考虑其他条件，满足终止经营的有（ABC）。

A. 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区

B. 该组成部分是拟对一项独立的主要业务进行处置的一项相关联计划的一部分

C. 该组成部分是拟对一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分