摘要：问题内容：国家税务总局公告2011年第25号、财税〔2009〕57号 规定了企业股权投资损失应依据相关证据材料确认。符合条件的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。

01 合伙企业损失扣除

留言时间：2024-04-15

问题内容：国家税务总局公告2011年第25号、财税〔2009〕57号 规定了企业股权投资损失应依据相关证据材料确认。符合条件的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。

若股权投资的主体为合伙企业，合伙企业应依据哪些证据材料，处理无法收回的股权投资，并能作为当年应分配给合伙人的经营所得的扣除项。

答复机构：浙江省

答复时间：2024-04-16

答复内容：浙江12366中心答复：

您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据财政部 国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知 （财税〔2000〕91号）规定：

第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

第六条 凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(国税发〔1997〕43号)的规定确定。但下列项目的扣除依照本办法的规定执行：……

根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）规定：

第十二条 损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。

个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。

根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定：

六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）规定：

第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）股权投资计税基础证明材料；

（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；

（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

（八）会计核算资料等其他相关证据材料。

第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营活动的债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。

02 合伙人退出或者合伙份额转让涉税问题

链接：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=fa4ce96c417643e29a03bee1ed7052d5

问题内容：合伙企业发生自然人合伙人退出或者合伙份额转让，如何缴纳个人所得税？急盼复，谢谢!

答复机构：浙江省

答复时间：2023-10-20

根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定：

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定：

第六条个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

（八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：

第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。

根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）文件规定：

一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

涉及具体建议携带相关资料联系主管税务机关进一步核实确认。

上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。

03 关于合伙人退伙的缴税处理

链接：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=6ce7e593bddc4b2a86a6f6a55c95a34a

标题：关于合伙人退伙的缴税处理

问题内容：老师好：A、B两人成立合伙企业，分别占比40%和60%，合伙企业注册资本1000万，B转让30%合伙份额给C，转让价格是400万，转让后A、B、C分别占比40%，30%和30%。

合伙企业对外投资到股份公司，按照10元/股价格购买100万股。2年后C要求退伙，合伙企业对外转让其对应的30万股份，金额是500万。

合伙企业对外转让收益：500-30*10=200万；C本次退伙后收回的合伙份额是300万(尽管当初的投资是400万)，其亏损100万，也就是说C本次退伙后，从投资到收回，盈利100万。

咨询的问题是关于合伙人C缴税处理：

第一种处理：C退伙分两个行为，第一个行为合伙企业对外转让收益200万，按照生产经营所得缴纳个税；第二个行为退伙时的收益缴税，因从合伙企业取得的退伙份额和当时投资相比是亏损的，第二个行为无需缴税，但其亏损也不能抵减第一个行为的收益;

本案例中第二个行为是亏损，如果是盈利的话，盈利部分是按照生产经营所得缴纳个税还是按照转让财产收入缴纳个税？如果是按照生产经营所得缴纳个税，那么第一个行为和第二个行为是分开计算还是合并计算，如果是合并计算的话，那么亏损的情况下，为什么不能抵减第一个行为收益?如果是分开计算，年底是否需要合并清算汇缴，如果需要合并清算汇缴，同样，在亏损的情况下，是否也需要把亏损也计算在里面呢?

第二种处理：C退伙时，其整体收益是(500-30*10)+(300-400)=100，按照100按照生产经营所得缴纳个税。

答复机构：江西省税务局

答复时间：2023-03-14

答复内容：国家税务总局江西省12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人您好!您反映的问题已转办至相关部门，反馈内容如下：

尊敬的纳税人您好，您所反映的情况中，合伙企业和自然人合伙人的行为纳税主体不同，应分别计算：其中，针对第一个行为，合伙企业取得的收益应按照“生产经营所得”项目计算缴纳个人所得税；针对第二个行为，自然人合伙人退伙时的份额转让所得应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系江西12366或主管税务机关。

04 持股平台普通合伙人退出合伙企业的个税缴纳问题

链接：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=d8724bc5ed7042179a1f29ae7fe6a8cd

标题：持股平台普通合伙人退出合伙企业的个税缴纳问题

问题内容：我司为合肥市的普通合伙企业，是A公司100名员工出资成立的股权激励持股平台，持股A公司5%股权，现A公司上市，股价远高于合伙人出资成本，已经上市1年，合伙企业持有股票已解禁，现一名普通合伙人要退出，一般有两种方式，第一种是以股权转让模式把其持有的合伙企业份额转让给其他人，这样以20%税率征收个人；第二种，如果没有人买，是不是以退伙模式进行处理，如果是第二种模式，那么个人所得税怎么缴纳，以财产转让20%个税，还是按照生产经营5-35%个税计算缴纳，如果是以5-35%税率缴纳，感觉不合理，因为合伙企业没有实际经营收入，只是持股平台，请给予帮助，谢谢？

答复机构：安徽省税务局

答复时间：2020-05-11

答复内容：国家税务总局安徽省12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号)文件规定：“ 一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费。”

感谢您的咨询，本次咨询仅供参考，如仍有疑问请拨打12366热线或联系您的主管税务机关咨询。

05 【深圳税务】合伙企业发生合伙人退出或者合伙份额转让，如何缴纳个人所得税？

链接（注：已失效）https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/zcwj/rdwd/202011/0248a131289d47b5bb264d9a0730d21e.shtml

发布时间：2020-11-24

来源：国家税务总局深圳市税务局

12366每日咨询热点（2020年11月23日）

3、合伙企业发生合伙人退出或者合伙份额转让，如何缴纳个人所得税？

答：根据《中华人民共和国合伙企业法》的规定，普通投资人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴出资额为限承担责任。合伙企业的投资者进行投资，其持有的是合伙企业份额，而不是企业股份，其体现的是原合伙人退伙、新合伙人入伙的形式。因此，

一是合伙人退伙，应就归属到该合伙人当年度未缴纳经营所得的未分配利润部分，征收“经营所得”项目的个人所得税。

二是合伙人将其投资份额转让，从合伙企业层面，应对合伙人进行退伙清算就其清算所得征收“经营所得”项目的个人所得税；从合伙人层面，应就新合伙人取得原合伙人的份额，所支付的溢价部分，征收原合伙人的“财产转让所得”项目的个人所得税。

06 《广州个人所得税若干征税业务指引（2010年）》（穗地税函〔2010〕141号）

链接（已404）：https://guangdong.chinatax.gov.cn/webapps1/gdsw/sffggzs/2021-03/15/content_35dbc71526e548398b20e99b1d653ee7.shtml

四、关于个人独资企业和合伙企业投资者转让财产份额如何征税问题

个人独资企业和合伙企业投资者转让其在企业财产份额，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。

对合伙企业投资者退伙时分得的财产份额，比照前款规定计征“财产转让所得”项目个人所得税，但在计算投资者应纳税所得额时，可扣除被投资企业未分配利润等投资者留存收益中所分配金额。

07 股权投资类企业合伙人退伙财产份额转让涉及的个人所得税问题

链接：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=b54ef2255b804813b9530d558aa33b08

标题：股权投资类企业合伙人退伙财产份额转让涉及的个人所得税问题

问题内容：我企业是一家股权投资管理合伙企业，2019年10月10日以前有四个自然人合伙人，分别是周A、龚B、朱C 、金D这四个自然人，其中周A占35%的份额、龚B占25%的份额、朱C占10%的份额、金D占30%的份额；截止2019年10月10日属于我企业的账面财产为持有某股份公司股票1755万股，历史成本价为每股0.5324元每股，成本价9343899.32元。

2019年10月10日，周A、龚B、朱C三个合伙人退伙，根据《退伙决议》将其所持有合伙企业的70%的份额的财产退还给的周A、龚B、朱C三个合伙人，后全体合伙人决议决定黄E加入合伙企业，入伙财产为其协议受让原退伙人应该得到的部分退还财产（即某股份公司股票175.5万股）；原退伙人应该得到的另外剩余的退还财产（即某股份公司股票1053万股）由存续合伙人金D受让并增加投入到合伙企业。（退伙协议签署前一个工作日（2019年10月9日）某股份公司股票的收盘价（9.27元/股））。

最终我企业因周A、龚B、朱C三个合伙人退伙，导致新合伙人黄E及原合伙人金D按市价接受退伙财产并投入合伙企业的总金额为壹亿壹仟叁佰捌拾捌万元整（￥11388万元）（即1755万股*70%*9.27）。其中：金D 新增投入9761.3万元，黄E投入 1626.7万元。

自此，合伙企业的名字虽然没有变化，但合伙企业的合伙人变为金D和黄E两个自然人。

我们的问题是：

一、我企业原合伙人退伙是否需要缴纳个人所得税，法律依据是什么？

二、2019年10月10日新的合伙人黄E加入及份额发生变化后的金D，在今后的合伙企业减持买卖股票时，如何计算缴纳个人所得税？减持成本如何确定？有人认为合伙企业合伙人发生变化，合伙企业的份额财产转让给新合伙人，合伙企业没有发生变化，与有限责任公司的股东变化一样，合伙企业的减持股票的成本（以我公司为例按）计算还应该按照原始成本每股0.5324元计算，有人认为：退伙人退伙应得的财产份额在退伙时如果按规定缴纳了财产转让个人所得税，新合伙人按协议价支付了对价，则合伙企业接受新合伙人或存续合伙人因接受退伙人的财产新增投入的财产，应按照其所支付的对价计入成本，到底哪种观点正确呢？请专家详细说明。

三、2019年10月10日后，新的合伙人黄E加入及金D财产份额发生变化后，合伙企业需要交什么税吗？

答复机构：新疆纳税服务中心

答复时间：2019-10-28

答复内容：新疆纳税服务中心答复：

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

经与相关部门核实：1.依据《个人所得税实施条例》第六条第（八）项“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得”的规定，企业原合伙人退伙需要缴纳个人所得税。

2.根据《个人所得税法》的规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

3.就本案例来说，合伙企业不需要缴纳个人所得税。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系新疆税务12366或主管税务机关。

来源：中汇信达