摘要：发行人与部分客户签订的合同中约定产品研发知识产权归属于客户，但发行人各期定制化研发金额较少且发行人将定制化产品相关投入计入研发费用而未计入合同履约成本。
申请文件及审核问询回复显示：
（1）发行人自有模具存在研发与生产共用的情形，对于研发模具，发行人在模具采购入库时，固定按采购金额的50%计入研发费用，剩余50%计入固定资产。
（2）发行人与部分客户签订的合同中约定产品研发知识产权归属于客户，但发行人各期定制化研发金额较少且发行人将定制化产品相关投入计入研发费用而未计入合同履约成本。
请发行人披露：
（1）报告期内定制化研发和自主研发的划分标准，完整列示发行人与客户合同就研发成果控制权归属的约定内容，合同明确约定研发成果控制权归属于客户、发行人、未明确约定的研发投入金额及占比，定制化研发投入归集准确性。
（2）在发行人与客户未明确约定研发成果控制权转移、或合同约定研发成果归属于客户的情形下，将相关研发项目支出计入研发费用的合理性，研发活动是否构成销售合同中的单项履约义务，将定制化研发相关支出计入研发费用而未计入营业成本的会计处理合规性。
（3）发行人生产与研发用模具的区分依据，生产与研发对模具的耗用及相应投入产出情况，生产与研发共用模具并按照各50%计入研发费用和固定资产的依据及合理性，研发费用归集是否准确。
请保荐人、申报会计师简要概括核查过程，并发表明确意见。
【发行人披露】一、报告期内定制化研发和自主研发的划分标准，完整列示发行人与客户合同就研发成果控制权归属的约定内容，合同明确约定研发成果控制权归属于客户、发行人、未明确约定的研发投入金额及占比，定制化研发投入归集准确性。公司现行研发模式下，公司研发项目可分为涡轮增压器产品及其相关技术的研发项目和空压机及其相关技术的研发项目，从研发目标应用领域分类，公司涡轮增压器产品及其相关技术的研发项目可分为面向汽车前装市场的研发项目和面向汽车售后市场的研发项目。相关研发项目具体情形如下表所列：
产品细分具体情形涡轮增压器产品及其相关技术的研发项目面向汽车前装市场的研发项目该类研发活动的开展主要系为提高公司涡轮增压器前装产品的技术积累之目的。该类研发项目下，公司致力于开发符合涡轮增压器前装市场准入要求的产品。研发方向和目标由公司根据行业先进技术或客户技术标准确定，以开发出满足客户技术要求的产品为主要研发成果。面向汽车售后市场的研发项目该类研发活动的开展主要为丰富公司售后市场产品型号，增强公司在售后市场的竞争力之目的。该类研发项目下，公司综合市场调研信息和前装市场历史销售数据，自行研判选择开发面向售后市场的涡轮增压器产品。空压机及其相关技术的研发项目该类研发活动的开展主要为满足公司布局氢能应用领域，探索行业前沿之目的。该类研发项目系公司自主研发的实践，研发方向和目标主要由公司根据行业技术方向确定，以提升公司在氢能应用领域的技术积累为主要研发成果。公司现行研发模式下，与客户开发协议相关或约定研发成果控制权归属于客户的研发投入系公司的定制化研发投入，具体划分标准为相关研发投入是否与客户技术标准相关或研发成果控制权是否归属于客户。
（二）完整列示发行人与客户合同就研发成果控制权归属的约定内容，合同明确约定研发成果控制权归属于客户、发行人、未明确约定的研发投入金额及占比，定制化研发投入归集准确性。略....
公司现行研发模式下，前装市场客户群体为汽车整车厂或整车厂的配套厂商，产品主要用于与其他零部件组成整车。零部件的精密结合系整车质量的重要保障，一般前装市场供应商须严格按照整车厂的设计标准研发产品，因此面向汽车前装市场的研发项目，存在按照客户技术标准或产品要求进行产品研发的情形；
售后市场客户群体主要系面向汽车保有市场的多层次的汽车零部件维修商或销售商，客户需求具有“多品种、多批次、小批量”的特点。公司产品主要用于维修更换需求。面向汽车后市场的产品中，公司与客户签订的合同中有关技术成果或知识产权归属的条款主要系与ODM客户签订的框架协议，且一般约定仅为客户专门开发的或由客户提供资料或由客户付费模具的研发成果归客户所有。对于其他客户，由于客户向公司采购产品一般为公司已研发并向市场推广的成熟产品，相关研发成果已由公司自主掌握，客户通常仅与公司签订未约定知识产权归属的标准经销协议或供应商协议。
空压机及其相关技术研发项目的开展系为满足公司布局氢能应用领域，探索行业前沿之目的，研发方向和目标主要由公司根据行业技术方向确定。空压机产品系增压技术的新应用产品，行业整体仍处于起步阶段，市场规模较小但存在较大的成长空间。由于现有空压机产品需求主要以客户零星采购需求为主，客户选择供应商时一般考虑已具有完整产品开发能力的供应商。因此，除个别客户的框架合同外，空压机及其相关技术的产品一般不存在定制化研发情形。
由于未与客户约定研发成果归属的产品系公司前期已自主开发掌握的成熟产品，产品研发至产品实现销售已经历较长的市场推广周期，公司将其研发投入已计入前期自主研发，研发核算与客户约定研发成果归属公司的无明显区别，系公司的自主研发活动成果，公司未明确区分未与客户约定研发成果归属的产品和与客户约定研发成果归属公司的研发投入。
报告期各期，公司定制化研发和自主研发的金额和占比情况列示如下：
单位：万元、%
金额占比金额占比金额占比金额占比定制化研发73.504.52139.774.6542.181.6871.293.70自主研发1,553.2395.482,865.9795.352,468.8598.321,854.4596.30合计1,626.73100.003,005.74100.002,511.03100.001,925.74100.00注：2024年起，公司将定制化研发支出由研发费用调整至营业成本科目。2021-2023年度，公司已将定制化研发支出追溯调整至营业成本科目。
公司研发管理活动中，对于面向前装市场的涡轮增压器研发活动和空压机及其相关技术的产品研发活动，公司按单个客户开发协议下的相关研发活动单独归类一项子项目进行管理，并将相关的研发投入归集至该项目；对于面向后市场的产品研发活动，公司研发系统中按具体产品型号单独立项核算具体投入。报告期内，公司研发活动内控运行有效，定制化研发投入归集准确。
二、在发行人与客户未明确约定研发成果控制权转移、或合同约定研发成果归属于客户的情形下，将相关研发项目支出计入研发费用的合理性，研发活动是否构成销售合同中的单项履约义务，将定制化研发相关支出计入研发费用而未计入营业成本的会计处理合规性。报告期各期，公司认为履行定制化研发合同未能产生可交付或转移客户的研发成果，同时可通过对研发活动的总结和研发经验的整合，有利于提高公司的触类旁通能力，进一步沉淀公司的技术积累，相关支出具有研发属性，但未能考虑相关研发成果是否具有可识别、可辨认、可特定化的特征。
公司在开展上述定制化研发项目及空压机业务中，存在未能准确理解《监管规则适用指引——会计类第2号》的情形，将上述定制化研发支出计入研发费用，自2024年起，公司已按照《监管规则适用指引——会计类第2号》准则相关要求，将定制化研发支出由研发费用调整至营业成本科目，并对2021-2023年度的定制化研发费用进行追溯调整。
三、发行人生产与研发用模具的区分依据，生产与研发对模具的耗用及相应投入产出情况，生产与研发共用模具并按照各50%计入研发费用和固定资产的依据及合理性，研发费用归集是否准确。公司主要从事汽车涡轮增压器整机及其零部件产品研发、生产及销售业务，涡轮增压器整机及其零部件研发或生产过程中，需使用模具及夹具作为制造工具。公司模具相关业务一般流程简述如下：
业务类型业务概述模具会计处理面向前装市场的模具
客户提供产品设计图纸，公司根据客户图纸设计产品生产工艺和生产模具，后委托外部第三方制造商根据模具图纸制造模具；
公司与客户签订模具合同，约定模具费用由客户承担。
模具入库后确认为存货，按照合同约定待客户对模具产品进行验收后，确认全部的模具收入并结转模具成本。
客户提供产品设计图纸，公司根据客户图纸设计产品生产工艺和生产模具，后委托外部第三方制造商根据模具图纸制造模具；
公司与客户签订模具合同，约定模具费用由公司承担。
模具入库后确认为固定资产并计提折旧，在取得客户定点前，计提的折旧计入研发费用；取得客户定点后，计提的折旧计入生产成本。
空压机模具公司根据拟开发的产品自行设计产品图纸，后委托外部第三方制造商根据图纸制造模具；模具制成后，由公司自主使用或移送公司委托加工方使用，用于生产公司所需的空压机零部件。模具入库后确认为固定资产并计提折旧，在取得客户定点前或取得销售订单前，计提的折旧计入研发费用；取得客户定点后或取得销售订单后，计提的折旧计入生产成本。面向后装市场的模具公司根据拟开发的产品自行设计产品图纸，后委托外部第三方制造商根据图纸制造模具；模具制成后，由公司自主使用或移送公司委托加工方使用，用于生产公司所需的涡轮增压器零部件。模具入库将模具采购金额的50%计入研发费用，50%计入固定资产并计提折旧计入生产成本。根据模具用途的区别，公司的模具可分为面向前装市场的模具、空压机模具和面向后装市场的模具；其中，面向前装市场的模具可分为客户承担费用的模具和公司承担费用的模具，对于客户承担开发费用的模具，公司将模具业务确认为一项单项履约义务并在取得客户验收依据时确认收入成本，截至2024年6月末，公司已与部分客户就模具业务签订合同，但尚未就该类型业务实现收入；
面向前装市场并由公司承担费用的模具，公司自模具入库时确认为固定资产，由于模具前期主要用于试验环节，公司将其折旧计入研发费用；待客户发出定点通知书时，视为该模具对应产品已达到可供货状态，公司将其折旧计入生产成本；
面向空压机产品的模具业务中，目前公司空压机主要客户为燃料电池制造商，由于燃料电池行业整体规模较小，尚处于起步阶段，客户选择供应商时一般考虑已具有完整产品开发能力的供应商，且直接通过采购合同或订单进行采购，模具费用通常由公司自行承担。公司自模具入库时确认为固定资产，由于模具前期主要用于试验环节，公司将其折旧计入研发费用；待客户发出定点通知书或下达采购订单时，视为该模具对应产品已达到可供货状态，公司将其折旧计入生产成本；
公司面向汽车后市场的产品研发活动一般为前瞻性研发，即根据近期市场主流车型销量情况判断未来涡轮增压产品后市场的需求情况。因此，当公司模具采购活动发生时，对应的产品一般处于研发阶段。但由于后市场产品种类较多但生产批量较小的特点，模具可使用次数一般大于公司产品生命周期总产量，即公司模具一般仅需购买一次，无需重复购买，相应的，公司的自有模具存在研发与生产共用的情形，公司的模具支出需要在研发活动和生产活动之间分配。
一方面，面向汽车售后市场的产品型号众多，相应的，公司售后产品的模具种类和数量亦较为多样，同时公司亦存在模具移送供应商使用的情形。另一方面，公司售后市场产品以自主前瞻性开发为主，主要用于存量车辆的维修更换需求，产品销量受汽车保有量、涡轮增压器装配率、替换率及产品适配情况等多重因素影响，售后市场产品对应模具使用时间和使用次数难以估计。
公司现有生产模式下，由于模具的种类和数量繁多、且存在存放供应商处的模具，公司未对模具的实际使用工时和直接使用次数进行记录。
虽然公司未能对模具的实际使用工时记录，但由于模具与产品存在对应关系，公司认为产品的入库数量与模具的直接使用次数近似，因此，公司将产品入库数量的来源作为模具的分配依据，具体情况如下：
公司每个研发产品分为手工样件试制、小批量试制及工艺流程验证两个阶段。手工样件试制一般制作2-5件，小批量试制及工艺流程验证一般进行1-2个批次，总共50件左右。研发的新品在后续获得客户订单时再进行产品生产。
公司ERP系统对使用模具形成的产品入库数量有详细的记录，公司以模具所对应的研发产品首次（即手工样件）入库时间为起点，结合小批量试制入库的数量特征，识别、统计相关模具在开发当年及下一年度在研发、生产环节所形成产品的数量占比作为模具支出在研发活动和生产活动之间分配的近似比例，统计结果显示，2022年的加权平均比例为40.55%，2021年的加权平均比例为46.06%，2021年、2022年两年比例的平均数为43.31%。
公司管理层综合考虑后，将模具采购发生额的50%计入研发活动，50%计入生产活动。对于计入生产活动，由于模具的消耗符合长期资产的定义，公司将其计入固定资产并摊销。具体会计处理如下：
借：研发费用采购额*50%
借：固定资产采购额*50%
贷：应付账款/银行存款采购额
模具后续摊销时：
借：制造费用
贷：累计折旧
综上，公司模具业务会计处理与实际经营情况相匹配，符合会计准则的相关规定，研发费用归集准确。
来源：智渊教育