支付直播带货费用如何税前扣除？

摘要：“坑位费”是网络流行语，字面理解也就是占坑需要付的钱。也称服务费或发布费，现代中，在如火如荼的直播电商中常用到。大多数直播带货主播都需要付“坑位费”，要给商品上架费用，只有付“坑位费”，产品才有资格出现在主播的直播间。除了“坑位费”，一般情况下，商家还需要按照

“坑位费”是网络流行语，字面理解也就是占坑需要付的钱。也称服务费或发布费，现代中，在如火如荼的直播电商中常用到。大多数直播带货主播都需要付“坑位费”，要给商品上架费用，只有付“坑位费”，产品才有资格出现在主播的直播间。除了“坑位费”，一般情况下，商家还需要按照销售额的一定比例，向主播单位或个人支付提成佣金。

首先，“坑位费”的税前扣除。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附：《销售服务、无形资产、不动产注释》，广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。收取“坑位费”，并在直播间宣传相应商品，属于提供广告服务。因此，商家支付的“坑位费”应按照广告费和业务宣传费的相关规定，进行企业所得税税前扣除。企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。同时，《财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部税务总局公告2020年第43号)规定，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

其次，佣金的税前扣除。商家支付的佣金支出，应按照手续费及佣金支出的相关规定，进行企业所得税税务处理。《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)和《财政部税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第72号)等文件对手续费及佣金支出的税前扣除限额作了规定。除保险企业外，其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。实务中，商家支付的佣金比例普遍略高，因此，需要特别关注手续费及佣金支出税前扣除限额的规定。另外，除个人外，企业必须以转账方式支付的佣金才能依法税前扣除。

注意：代销手续费和佣金的区别。代销手续费和佣金在商业活动中都涉及费用的收取，但它们在性质、支付条件和税务处理等方面有所不同：代销手续费通常是指商业企业支付代购代销业务的报酬，而佣金是指中介机构在促成交易后，按照一定比例向委托人收取的报酬；代销手续费的支付通常与代销商品的销售业绩挂钩，即代购代销根据其代销业绩获得相应的手续费，而佣金的支付则是在中介机构成功促成交易后发生，如果交易未成功，则通常不会产生佣金；代销手续费无税前扣除限额，而佣金税前扣除有限额。手续费及佣金支出限额税前扣除是“不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等”。因此，如果商家与直播签订的委托代销合同，按实际销售商品支付代销手续费，则不受5%的限制，商家支付的代销费用应当允许据实所得税前扣除。

其三，支付网红个人费用应当依法扣缴个人所得税。在个人所得税上，如果网红是在税务局代开的发票，需要查验对方的完税证明和发票备注栏，如果税务局没有收个税和发票备注栏中备注有支付方代扣个人所得税的，支付方还需要按照“劳务报酬所得”扣缴个人所得税。如果网红注册有企业（包括个体户、个独企业、合伙企业和公司），以企业名义开具发票的，支付方不需要扣缴个人所得税；如果网红虽然没有注册企业，但是办理了临时税务登记，在税务局代开时，税务局会征收个人所得税，在完税证明上就有显示，支付方也不再需要扣缴个人所得税。