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2017年-2018年，财政部会计司对三大类准则进行了结构性的修订，分别是金融工具准则（2017年3月）、收入准则（2017年7月）、租赁准则（2018年12月）。此前，我们已分别对新收入准则、新租赁准则的出台背景进行了介绍。
新金融工具准则是一系列准则（4个准则）的统称，分别「企业会计准则第22号——金融工具确认和计量」、「企业会计准则第23号——金融资产转移」、「企业会计准则第24号——套期会计」、「企业会计准则第37号——金融工具列报」。
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旧金融工具准则：模型及历史渊源
与收入准则、租赁准则类似，我国的新金融工具准则也是在国际会计准则体系的基础上，结合我国的实际进行修订和完善的。国际准则最初以 IAS 39 的形式颁布，之后因为实务及金融风险管理的需要，演变为现行的 IFRS 9。
1.1 旧金融工具准则（IAS39）颁布初衷：应对金融工具的复杂化
上世纪70至90年代，欧美金融市场迅猛发展，各类衍生工具和资产证券化产品层出不穷。
1973年，芝加哥期权交易所（CBOE）成立，标志着金融衍生工具正式登上历史舞台。1981年，世界上首个利率掉期交易（Interest Rate Swap）在世界银行与 IBM 之间完成。1970年，美国政府国民抵押贷款协会（Ginnie Mae）推出首个抵押支持证券（MBS, Mortgage-Backed Security），将成千上万的住房按揭贷款打包成证券出售给投资者。
金融创新层出不穷，交易结构复杂，传统会计准则（如基于成本计量的模式）已难以准确反映企业的真实财务状况与风险敞口。国际会计准则委员会（IASC）为规范金融工具确认、计量、减值、对冲等问题，于 1999年发布 IAS 39「金融工具：确认和计量」，并于2001年被国际会计准则理事会（IASB）正式采纳。
IAS 39 是在金融工具「爆炸式增长」时代的应急产物，它在统一复杂交易处理方式上具有历史意义，但也留下众多制度上的问题。
1.2 IAS39 的特征：多方博弈的产物，规则导向、复杂繁琐
IAS 39 是在政治博弈和市场压力推动下形成的准则，存在大量「规则导向」（rule-based）的处理方法。这种做法与旧收入准则类似，主要依赖列举具体条款对各类交易进行分类与处理，在金融工具种类有限、交易结构较为清晰的时期，「规则导向」的准则体系不仅能够满足实务操作的需求，而且在可操作性与执行一致性方面，相较于「原则导向」的模式更为简单和方便。
然而，随着衍生工具、结构性产品等金融创新不断涌现，「规则导向」的准则体系在覆盖范围、判断弹性和风险反映能力上的局限逐渐暴露。具体而言，分类多、重主观判断、对冲会计操作复杂、减值模型滞后是其核心问题。
在2008年金融危机前，IAS 39 就已因对金融风险反映不充分而面临改革压力；危机爆发后，进一步暴露了其对风险反应迟缓、减值计提不足、信息披露不透明等问题。
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新金融工具准则：出现的原因及历史渊源
2.1 新金融工具准则出现的原因：金融危机推动改革
2008年，全球性的金融危机爆发，大量金融机构资产价值大幅下滑，而 IAS 39 对金融工具的风险状况反映不充分。
在金融危机后，G20（二十国集团，Group of Twenty）、金融稳定委员会（FSB）等国际组织强调，及时识别和披露金融风险对于维护全球金融稳定至关重要，希望会计准则可以更早反映信贷损失、更清晰地披露金融资产质量。
2.2 新金融工具准则的历史渊源
为应对上述挑战，国际会计准则理事会（IASB）于2009年启动了 IFRS 9 的制定工作，该准分阶段发布，历经多年公开征求意见、实务测试、模型验证，最终于 2014 年完整发布并于2018年强制生效。
2009年：发布金融负债计量部分的修订草案，着手调整以公允价值计量且其变动计入当期损益/其他综合收益（FVTPL/FVTOCI）的界定。2010年：发布 IFRS 9 的首个正式版本（初版IFRS 9），完成了金融资产的分类与计量部分，引入了基于企业「业务模式」和「合同现金流量特征」的分类逻辑。2013年：发布预期信用损失（ECL, Expected Credit Loss）模型，替代原有的已发生损失模型（incurred loss model），实现了金融资产减值处理从「事后确认」向「事前识别」的转变，对金融危机中「风险反映滞后」的问题进行了回应。2014年：发布对冲会计部分的内容，最终形成完整的版本。2.3 我国新金融工具准则的实施时间表
2017年3月31日，财政部发布了修订后的「企业会计准则第22号——金融工具确认和计量」等四项金融工具相关准则（即新金融工具准则），整体趋同于 IFRS 9「金融工具」。该准则体系取代了原有的「企业会计准则第22号、23号、24号、37号」关于金融工具确认和计量、金融资产转移、套期会计、金融工具列报的规定。
2018年1月1日，境内外同时上市的企业（A+H股公司），开始执行新金融工具准则。2019年1月1日起，境内上市公司全面适用新金融工具准则。2021年1月1日，所有执行企业会计准则的企业（包括非上市企业）全面执行新金融工具准则。03
新旧金融工具准则的延续与变化
IFRS 9 是全球金融危机的制度回应，是会计准则从报表工具向风险管理工具的转变。它是监管者、市场和会计准则制定者三方博弈的产物，也是我国新金融工具准则的蓝本。
3.1 新旧金融工具准则的延续与变化
基本结构未发生变化：IFRS 9 的基本结构和核心概念延续了 IAS 39 的框架，保留了对金融资产、金融负债、衍生工具的会计处理框架，如「公允价值计量」、「摊余成本」等方法。
风险视角的转变：IFRS 9 的亮点之一是风险视角的转变。引入了预期信用损失（ECL）模型，从「历史视角」转向「前瞻视角」。
3.2 新旧金融工具准则的对比
2014年，新金融工具准则发布之际，IASB发布了「新金融工具准则发布的项目总结」（Project Summary），其中，包括对老准则（IAS 39）和新准则（IFRS 9）分类差异的对比。
来源FN1987
来源：审计老A