摘要：近年来，随着网络技术发展，新兴业态网络直播日益流行。据统计，截至2024年底，中国网络直播用户规模突破8.3亿，占网民总数的75.2%，主播账号突破1.8亿。2024年7月，人力资源和社会保障部等三部门将网络主播确定为国家承认的新职业。笔者注意到，一些网络直播
近年来，随着网络技术发展，新兴业态网络直播日益流行。据统计，截至2024年底，中国网络直播用户规模突破8.3亿，占网民总数的75.2%，主播账号突破1.8亿。2024年7月，人力资源和社会保障部等三部门将网络主播确定为国家承认的新职业。笔者注意到，一些网络直播经营主体在快速发展的过程中出现涉税风险，比如对于网络直播打赏收入的涉税处理，在谁是纳税主体、该缴什么税、在哪个时点确认纳税义务等方面存在不同观点。
主播涉税风险主要有以下几类：
收入性质认定风险
劳务报酬与经营所得混淆：主播以个人名义直播带货取得的佣金等收入，应为劳务报酬所得，但部分主播将其转换为经营所得申报纳税，以降低税负，如魏某某偷税案，通过设立多家企业，将个人直播带货收入转换为企业经营所得。打赏收入性质错误：主播打赏收入属于“生活服务”税目下的“文化服务”，应按此缴纳增值税，若错误归类为其他收入性质，会面临税务风险。收入申报风险
隐匿收入：主播通过个人账户收款隐匿销售收入，如曲某某偷税案，通过个人账户收款隐匿销售收入，以及将个人取得的劳务报酬所得转换为个体工商户经营所得等手段偷逃税款。未申报非主营收入：如赠品等未按规定申报纳税，若主播无偿赠送商品，需视同销售，按市场价计提增值税销项税，并调增企业所得税收入，否则会少缴税款。成本费用列支风险
虚列成本费用：主播注册的个体工商户或个人独资企业，将与生产经营无关的个人消费支出、亲属费用等在税前列支，如陈某的“吃播”案例，将个人消费的高档服装、豪车等费用在税前全额列支。虚开发票：通过虚构业务、签订“阴阳合同”等方式虚开发票，以虚构业务、虚增成本的方式少缴税款，如广东惠州高赋帅文化传媒有限公司通过设立空壳企业，虚开发票1196份，价税合计2.26亿元。税收筹划风险
利用税收洼地：一些主播在税收洼地注册个体户、个人独资企业或者合伙企业，并直接以这些主体的名义与直播平台合作，将取得的收入按照较低的核定征收率缴纳个人所得税，破坏了市场的统一性和公平性。改变征收方式：主播注册个人独资企业所在的经济开发区，为扶持新型业态的发展、吸引税源，将销售货物经营所得的核定征收率设定为较低水平，主播便按照较低的核定征收率，以经营所得申报缴纳个人所得税，如张某的案例。代扣代缴风险
未履行代扣义务：与主播签约的经纪公司或平台，未履行主播劳务报酬个税代扣义务，导致连带罚款，如新津区明明服装工作室未代扣主播劳务报酬个人所得税，被罚款703,700.00元。代扣代缴不规范：在代扣代缴劳务报酬所得个人所得税时，未按照正确的税率和计算方法进行扣缴，或者未及时申报缴纳，如未将奖金、津贴、补贴等纳入工资薪金总额计税。网络主播的打赏收入按什么税目缴纳个人所得税，也是容易引发争议的问题。分析这个问题，需要区分情况，关键是看主播与直播平台之间构成的是什么合同关系。
第一种，主播与直播平台签订了劳动合同，主播将直播打赏虚拟礼物兑换提现后，应视为平台对主播职务工作的奖励。此时，主播应按照工资、薪金所得缴纳个人所得税。
第二种，主播与直播平台签订了劳务合同，主播属于外部个人，主播将直播打赏虚拟礼物兑换提现后，应视为主播获得的劳务奖励，主播应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。
第三种，主播为独立个人，并未与直播平台签约。国家税务总局在《对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复》中指出，根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，灵活用工人员从平台获取的收入可能包括劳务报酬所得和经营所得两大类。灵活用工人员在平台上从事设计等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度终了时并入综合所得，按年计税、多退少补。灵活用工人员从平台取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。因此，主播在作为未签约个人的情况下，从平台获得的打赏收入应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。
第四种，主播注册为个体工商户，以个体经营者身份与直播平台签约。根据上述《答复》，主播从平台取得的收入属于“经营所得”应税项目，取得的打赏礼物兑换提现后，减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，按照经营所得缴纳个人所得税。
第五种，主播与经纪公司签约。根据双方签订的劳动合同或者劳务合同，判断主播打赏收入是按照工资、薪金所得，还是劳务报酬所得缴纳个人所得税。
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来源：今言税语